De mai bine de 2 ani, organele fiscale din toată țara derulează o activitate de control a persoanelor fizice care s-au ocupat de comerțul cu autoturisme second-hand în Uniunea Europeană, fără să dețină o formă de autorizare. Astfel, în baza informațiilor obținute de la primăria de domiciliu a persoanelor, organele fiscale au procedat la efectuarea mai multor controale fiscale în urma cărora au stabilit obligații fiscale principale privind TVA (taxă pe valoare adăugată), impozit pe venit și CASS.

Cu ocazia determinării obligațiilor fiscale privind TVA datorate de către contribuabil, organele de control au făcut aplicarea dispozițiilor regimului general de impozitare, cu toate că, în cele mai multe cazuri, erau incidente normele regimului special de impozitare al marjei de profit. Interesul practic al incidenței regimului special de taxare îl constituie modalitatea de calcul mai avantajoasă pentru contribuabil al pragului de depășire al plafonului prevăzut de lege, data de la care curge obligația înregistrării în scopuri de TVA, respectiv cuantumul TVA datorate.

Din dispozițiile art. 152² alin (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, respectiv al art. 312 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal se deduce faptul că aplicarea regimului de impozitare al marjei de profit este condiționată de realizarea cumulativă a următoarelor condiții: întrunirea calității de persoană impozabilă revânzătoare în privința contribuabilului supus inspecției (i), efectuarea de livrări de bunuri second-hand (ii), bunuri care au fost achiziționate din interiorul Uniunii Europene (iii) și, nu în ultimul rând, furnizorul bunurilor este una dintre persoanele prevăzute la lit.a)-d) (iv).

1. Prin „persoană impozabilă revânzătoare” se înțelege „persoana impozabilă care, în cursul desfăşurării activităţii economice, achiziţionează sau importă bunuri second-hand şi/sau opere de artă, obiecte de colecţie sau antichităţi în scopul revânzării, indiferent dacă respectiva persoană impozabilă acţionează în nume propriu sau în numele altei persoane în cadrul unui contract de comision la cumpărare sau vânzare.”(art. 152² alin. (1) lit. e) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, respectiv al art. 312 alin. (1) lit. e) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal).
2. Noțiunea de „bunuri second-hand” cuprinde „bunurile mobile corporale care pot fi refolosite în starea în care se află sau după efectuarea unor reparaţii, altele decât operele de artă, obiectele de colecţie sau antichităţile, pietrele preţioase şi alte bunuri prevăzute în norme” (art. 152² alin. (1) lit. d) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, respectiv al art. 312 alin. (1) lit. d) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal).
3. Achiziția autoturismelor trebuie să se realizeze din interiorul Uniunii Europene (respectiv din Austria, Belgia, Bulgaria, Cipru, Danemarca, Estonia, Finlanda, Franța, Germania, Grecia, Irlanda, Italia, Letonia, Lituania, Luxemburg, Malta, Marea Britanie, Olanda, Polonia, Portugalia, Republica Ceha, Romania, Slovacia, Slovenia, Spania, Suedia, Ungaria, Croația).
4. Persoanele la care se referă art. 152² alin (2) din Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal, respectiv al art. 312 alin. (2) din Legea nr. 227/2015 privind Codul fiscal lit.a)-d) sunt:

a) o persoană neimpozabilă;

b) o persoană impozabilă, în măsura în care livrarea efectuată de respectiva persoană impozabilă este scutită de taxă, conform art. 292 alin. (2) lit. g);

c) o întreprindere mică, în măsura în care achiziția respectivă se referă la bunuri de capital;

d) o persoană impozabilă revânzătoare, în măsura în care livrarea de către aceasta a fost supusă taxei în regim special.

În cazul în care sunt îndeplinite toate condițiile ante-menționate, iar contribuabilul nu a optat pentru aplicarea regimului normal de taxare, organele de control trebuie să facă aplicarea dispozițiilor privitoare la regimul marjei.

În situația în care este incident regimul de impozitare al marjei de profit baza de impozitare de calculează ca diferenţa dintre preţul de vânzare aplicat de persoana impozabilă revânzătoare şi preţul de cumpărare. Astfel, în acest caz, impozitând nu prețul de revânzare a bunului, ci doar marja de profit, regimul evită, pe de o parte, ca acest bun revândut să fie afectat de o dublă impunere și, pe de altă parte, ca comerciantul persoană impozabilă să fie obligat să plătească statului membru o cotă de TVA‑ului din care nu ar fi putut deduce valoarea pe care a achitat‑o în amonte, ceea ce ar avea drept efect crearea unei denaturări a concurenței.

Nu în ultimul rând, trebuie menționat că organele de inspecție fiscală nu au opțiunea de a alege, discreționar și unilateral, regimul aplicabil în speță, ci este absolut necesar ca, odată constatată calitatea de persoană impozabilă revânzătoare și întrunirea condițiilor regimului special, să se facă automat aplicarea acestor dispoziții.

Control fiscal se încheie cu emiterea unei decizii de impunere, iar constatările organelor fiscale se consemnează într-un raport de inspecție fiscală. În termen de 45 de zile de la comunicarea deciziei de impunere, contribuabilul poate face contestație la organului administrativ. Acesta din urmă trebuie să se pronunțe asupra căii de atac exercitate și, în caz de respingere, persoana are deschisă calea de a se adresa instanței de judecată. Absența formulării contestației în termenul de 45 de zile atrage, de regulă, imposibilitatea atacării deciziei la instanțele de judecată. De aceea, este esențial ca fiecare contribuabil să-și cunoască drepturile și să apeleze din timp la serviciile unui avocat în vederea lămuririi situației juridice cu care se confruntă.

Avocații specializați ai echipei NexumLegal au identificat argumentele din legislația și jurisprudența europeană care, coroborate cu prevederile naționale, au contribuit la obținerea unor hotărâri judecătorești definitive, favorabile pentru persoanele fizice care, nefiind autorizate, au desfășurat activități economice de comercializare a autoturismelor second-hand în Uniunea Europeană și la care li s-au stabilit, în cadrul controalelor fiscale, obligații privind TVA prin aplicarea nelegală a regimului normal de taxare.